随着市场经济的发展，我国的邮政企业取得了长足进步。但与此同时，邮政企业在经营管理和成本控制等方面还存在一系列问题。本文在对邮政企业进行成本管理分析的基础上，指出了利用作业成本法加强邮政企业成本管理的可行性，并就作业成本法在邮政企业的具体应用提出了初步看法。  
　　  
　　1　作业成本法的成本管理概述  
　　
　　作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC法)于20世纪80年代末提出，是一种新的成本核算和管理理念。它把最终产品看作一系列作业链的集合体，同时也是价值链的集合体。作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，作业消耗资源。在计算成本时，成本核算深入到作业层次，先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象。  
　　  
　　2　现行邮政企业成本核算方法的局限性  
　　  
　　邮政企业的成本构成中，信函、包裹分拣机、邮运车辆等固定成本基数大，比重大，此外，邮政业务处理的自动化造成直接人工成本所占比重相对较小，所以对间接成本分配的准确性直接影响成本核算的结果。目前，间接成本分配实行的是单一分配办法，不能真实反映实际成本的归属，使得成本核算准确性不高。  
　　运用传统财务会计的成本计算方法计算邮政各业务的专业成本，分摊手续十分繁杂。邮政业务品种多，作业环节多，邮政业务的成本计算对象不是产品，而是信息和实物的周转业务量，信息和实物不但与业务量(件、袋、吨等)有关，还与距离有关，分摊标准较多。如选择单一标准分摊，则准确性较差；如选择标准较多，则成本分摊手续繁杂。  
　　现行成本核算方法的成本核算详细程度不够，对许多成本发生的过程没有详细的记录和分类，而是直接按照某种比例被分配到邮政业务中。这一做法无法对各邮政作业占用成本进行记录和管理，更不能做到对每个作业占有成本进行分析。  
　　另外，企业为争取客户，加强了广告宣传等营销活动，发生的营销费用也日益增加。而现行成本核算方法把营销费用从当期损益列销，同时由于无法识别各邮政业务的真正成本，从而使得现行成本核算方法不利于产品的盈利差异性分析，影响了企业的成本管理及市场决策。  
　　  
　　3　邮政企业应用作业成本法的可行性  
　　  
　　邮政企业的生产经营特点决定了它既不能照搬工业企业的方法，也不能完全按财政预算的方式控制成本，必须寻求新的控制成本的方式。邮政生产全过程涉及许许多多的作业，使用作业成本法的空间很大，同时作业成本法也有助于邮政企业追踪整个生产流程，进行成本控制。  
　　邮政企业具有使用作业成本法的条件。与作业成本法的使用相配套的条件是实时制(简称JIT)和全面质量管理(简称TQC)。实时制采取由后向前拉动式的生产系统。企业以最终满足顾客需求为组织生产的基本出发点，在生产环节要求零存货和最大限度地减少不增值作业；全面质量管理则要求零缺陷。邮政企业的产品是为顾客提供服务，传递信息、实物或现金，要求全程全网各作业环节环环相扣、紧密衔接、协调有效地在一定的时限范围内完成邮寄任务，并且要保证质量和安全，不能有缺损。其在时限和安全上的要求正好与实时制和全面质量管理相对应。  

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